01
案例
稅務(wù)局在稽查某某公司賬面時，發(fā)現(xiàn)2019年有四次購買服裝的憑證，合計金額45.2萬元。
會計處理如下
借：管理費用-勞保費 40萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5.2萬元
貸：銀行存款 45.2萬元
目前問題就是稅務(wù)局不認可屬于勞動保護用品，應(yīng)該是福利費，增值稅要求進項稅額轉(zhuǎn)出，并入工資薪金補交個稅，而且要求按照福利費的稅前扣除比例列支，超標部分在2019年企業(yè)所得稅年報中做納稅調(diào)增處理。
02
什么樣的服裝屬于工裝而不是福利？
證據(jù)鏈：
（1）購買工裝的采購合同；
（2）公司勞動手冊上明確寫著：工作服屬于公司所有，甚至注明員工離職一律交回公司；
（3）合規(guī)的增值稅發(fā)票；
（4）公司內(nèi)部制度要求上班必須穿戴工作服；
（5）制服價應(yīng)該符合行業(yè)一般標準，也就是說不能遠高于行業(yè)價，或者遠高于生產(chǎn)經(jīng)營需要的要求；
（6）其他資料。
03
企業(yè)給職工購置的工作服一定屬于勞保費嗎？
答復(fù)：不一定！
1、給一線工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動保護費支出范圍的，應(yīng)該計入勞動保護費：
借：管理費用-勞動保護費 1萬元
貸：銀行存款 1萬元
2、公司給非一線人員配備的工作服，這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的，而是為了提升公司形象，或者達到一定的宣傳效果，而給員工購買，并將員工日常或者特定場合著裝要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應(yīng)該計入日常辦公性費用來稅前扣除：
借：管理費用-辦公費 1萬元
貸：銀行存款 1萬元
04
簡單總結(jié)
1、一線工人及特殊工種配備的工作服，符合勞動保護費，允許全額稅前扣除。
2、給非一線人員配備的工作服，這種工作服不能計入勞保費，也不符合福利費的要求。應(yīng)該計入日常辦公性費用，也允許全額稅前扣除。
05
區(qū)分福利費還是勞動保護費注意點
答復(fù)：不一定！
1、勞動保護，是要求特定崗位員工必須在工作期間使用的用品，具有特定性，用于保護一線勞動者的健康安全。勞動保護費是生產(chǎn)經(jīng)營必備的保護用品，福利費是普遍性的生活用品；
2、專崗專用、為特殊工種或者一線工作而發(fā)放的保護用品支出就是勞保費，而提高職工生活質(zhì)量、具有普遍性的各種補貼支出就是福利費！
3、勞動保護費必須是實物，福利費既可以是實物，也可以發(fā)放現(xiàn)金；
4、工作服可以100%據(jù)實列支，勞保支出也可以100%據(jù)實列支，而福利費稅前扣除受到工資總額14%的限制。
06
參考依據(jù)
1、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
2、國稅函〔2009〕3號文件第三條明確，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
3、根據(jù)《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。
4、《用人單位勞動防護用品管理規(guī)范》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號）第三條規(guī)定：“勞動防護用品，是指由用人單位為勞動者配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個體防護裝備。”
5、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予稅前扣除。”
